題圖設(shè)計(jì)：張忍干 <div style="text-align: center;">松柏經(jīng)濟(jì)論文選</div><div style="text-align: center;">（二十四）</div><h1 style="text-align: center;"><b>事業(yè)單位對外投資審計(jì)思考</b></h1><div style="text-align: center;">（刊載與《行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)》2009年第1期）</div> <h1 style="text-align: center;"><b>事業(yè)單位對外投資審計(jì)思考</b></h1><div style="text-align: center;"><br></div><div style="text-align: center;">張忍干</div><br> 事業(yè)單位的對外投資是國有資產(chǎn)的組成部分，是事業(yè)單位履行事業(yè)職責(zé)，完成事業(yè)任務(wù)之外進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。事業(yè)單位對外投資應(yīng)該按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和科學(xué)、規(guī)范的操作程序，開展對外投資業(yè)務(wù)。但從我們了解的情況看，事業(yè)單位對外投資普遍存在投資風(fēng)險(xiǎn)大，資金隱患多，投資管理薄弱等狀況，其結(jié)果勢必給國有資產(chǎn)的安全完整帶來損失，本文擬就事業(yè)單位對外投資審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題談?wù)効捶ā?lt;br> 一、事業(yè)單位對外投資現(xiàn)狀及形成的原因<br> 事業(yè)單位對外投資是指事業(yè)單位以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對其他單位的投資。而目前事業(yè)單位的對外投資已出現(xiàn)多元化狀況，有的單位以帳外資產(chǎn)進(jìn)行對外投資，有的單位將對外投資款長期掛在其他應(yīng)收款賬上，有的單位實(shí)物資產(chǎn)已經(jīng)對外投資，但固定資產(chǎn)長期不下賬，凡此種種，隱藏著極大的風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)益的不確定性。以下通過幾個(gè)案例對事業(yè)單位對外投資現(xiàn)狀及形成的原因進(jìn)行分析。<br> 1、帳外資產(chǎn)對外投資。審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，有的事業(yè)單位對原下屬單位在改制期間，向其投入專用設(shè)備、辦公設(shè)備、交通工具等實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值450萬元，投資額相當(dāng)于該單位資產(chǎn)總額的56%。這些對外投資資產(chǎn)沒有在該單位財(cái)務(wù)賬上反映，對外投資也沒有披露，實(shí)際上是帳外資產(chǎn)投資。<br> 這些游離于帳外的資產(chǎn)產(chǎn)生的原因多種多樣，有的是下屬企業(yè)轉(zhuǎn)制后的資產(chǎn)，有的是抵債資產(chǎn)，有的是以實(shí)物抵收入的資產(chǎn)，有的是在“小金庫”列支的資產(chǎn)，有的是在購建固定資產(chǎn)時(shí)漏記的資產(chǎn)等等。資產(chǎn)游離帳外存在多種弊端，一是容易造成國有資產(chǎn)流失，由于領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人員不斷流動(dòng)，單位財(cái)務(wù)賬上又沒有真實(shí)反映，后任領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人員不可能掌握帳外資產(chǎn)對外投資情況，最后必然導(dǎo)致這部分資產(chǎn)的流失。二是投資收益流失。由于是帳外資產(chǎn)投資，其投資收益很可能被截留、轉(zhuǎn)移、挪用、私分；三是資產(chǎn)不能合理配置。由于對外投資資產(chǎn)無賬可查，很可能單位必須的資產(chǎn)對外投資了，從而重復(fù)購置。<br> 2、對外投資資產(chǎn)不轉(zhuǎn)賬。審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，某事業(yè)單位投資970萬元組建路橋工程有限公司, 其中投入設(shè)備12臺(tái)（套），房產(chǎn)22棟，投資資產(chǎn)占該單位固定資產(chǎn)總額的42%。這部分資產(chǎn)已經(jīng)對外投資4年多，仍沒有作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。<br>對外投資資產(chǎn)不轉(zhuǎn)賬的主要原因一是單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理觀念淡薄，資產(chǎn)對外投資后業(yè)務(wù)部門沒有及時(shí)通知財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理；二是財(cái)務(wù)人員本身缺乏對資產(chǎn)管理的主動(dòng)性，長期不對單位資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對外投資資產(chǎn)長期不作帳務(wù)處理，不能真實(shí)反映單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，單位不能有效監(jiān)督投資資產(chǎn)的使用情況。<br> 3、以債權(quán)代替股權(quán)。審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，某事業(yè)單位（局）“其他應(yīng)收款”賬戶中XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司賬面余額為1,950萬元，經(jīng)調(diào)查了解到, 該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司為該局的下屬單位，房地產(chǎn)開發(fā)公司組建時(shí)，該局投資1,800.00萬元，房地產(chǎn)開發(fā)有限公司已將其作為投資額入賬，而該局確將其長期掛在“其他應(yīng)收款”賬戶上。<br> 事業(yè)單位將已經(jīng)對外投資的股權(quán)作為債權(quán)處理，混淆了財(cái)務(wù)關(guān)系，盡管股權(quán)與債權(quán)都是單位的財(cái)產(chǎn)性權(quán)利，但是，股權(quán)是以出資行為為發(fā)生依據(jù)，而債權(quán)是因?yàn)楹贤刃袨槎l(fā)生的。股權(quán)雖然隨著公司經(jīng)營業(yè)績的好壞而有漲有落，是一個(gè)不定值，但它作為股東可按其持股比例獲得財(cái)產(chǎn)的分配權(quán)。目前，地產(chǎn)開發(fā)公司的投資效益普遍很高，該局的做法實(shí)際上是放棄了投資收益分配權(quán)，給事業(yè)單位的資產(chǎn)保值增值造成了損失。<br> 4、對外投資的“休眠狀態(tài)”。審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，某事業(yè)單位分別向下屬三家公司投資貨幣資金及實(shí)物資產(chǎn)620萬元，投資期已達(dá)5年之久，該單位雖然已在財(cái)務(wù)上作了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，但長期以來，這些資產(chǎn)實(shí)際處于“休眠狀態(tài)”，既沒有發(fā)揮國有資產(chǎn)的使用效率，也沒有獲得投資收益。<br> 二、加強(qiáng)事業(yè)單位對外投資管理的對策<br> 事業(yè)單位對外投資必須在維持事業(yè)正常發(fā)展，保證完成事業(yè)任務(wù)的前提下科學(xué)、謹(jǐn)慎決策。嚴(yán)格按照前期調(diào)研、集體決策、授權(quán)辦理、協(xié)議管理、后期跟蹤等程序進(jìn)行。具體地講，加強(qiáng)對對外投資管理，應(yīng)采取以下對策。<br> 1、實(shí)施對外投資決策程序。事業(yè)單位開展對外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)履行決策程序。一是編制對外投資項(xiàng)目建議書，對被投資單位的經(jīng)營方向和資信情況進(jìn)行調(diào)查或?qū)嵉乜疾?，提出調(diào)查或考察意見；二是對投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，重點(diǎn)對投資項(xiàng)目的經(jīng)營目標(biāo)、投資規(guī)模、投資方式、投資的風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出評價(jià)。對于重大投資項(xiàng)目，可聘請專家或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性論證，編制投資可行性論證報(bào)告。三是對外投資領(lǐng)導(dǎo)成員按照民主集中制的原則，對投資事項(xiàng)通過行政辦公會(huì)等會(huì)議形式認(rèn)真研究，在充分討論《投資可行性論證報(bào)告》的基礎(chǔ)上，按照少數(shù)服從多數(shù)的原則，對投資事項(xiàng)集體決策，并對決策過程做好完整的書面記錄。四是制定對外投資實(shí)施方案，明確實(shí)施的程序、出資的時(shí)間、金額、方式和項(xiàng)目實(shí)施責(zé)任人等。五是按照國家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)或者備案。<br> 2、加強(qiáng)對外投資跟蹤管理。對外投資事項(xiàng)發(fā)生后，應(yīng)指定有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)對外投資的管理。要有專人按照協(xié)議、合同、文件的有關(guān)條款對項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，加強(qiáng)對被投資單位經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督，密切關(guān)注被投資單位的借貸、投資、擔(dān)保和委托理財(cái)?shù)刃袨椋瑱z查被投資單位的實(shí)收資本的工商登記情況，資本的運(yùn)行和安全情況，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況（按月定期提供會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告），年度財(cái)務(wù)決算情況（按規(guī)定提供年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)告），資產(chǎn)的保值、增值情況和利潤分配及其結(jié)算情況等。定期報(bào)告被投資單位的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況等，如發(fā)現(xiàn)不正常情況，或者可能對投資資金造成損失時(shí)，應(yīng)及時(shí)撤回投資，防止國有資產(chǎn)流失，防范對外投資風(fēng)險(xiǎn)。<br> 3、完善對外投資核算工作。會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，按成本法進(jìn)行對外投資的權(quán)益核算。以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資的，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)注銷和對外投資入賬手續(xù)。所有投資事項(xiàng)要在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)說明。財(cái)務(wù)部門對資金流出要嚴(yán)格把關(guān)，在已經(jīng)形成投資決策的前提下，必須憑書面聯(lián)簽記錄（即對外投資事項(xiàng)要由事業(yè)單位負(fù)責(zé)人(法定代表人)或其授權(quán)的有權(quán)簽字人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)簽。），才能撥付有關(guān)資金。年末編制《對外投資情況表》，向上級主管部門及財(cái)政部門報(bào)告對外投資詳細(xì)情況。<br> 4、規(guī)范對外投資考核機(jī)制。事業(yè)單位法人代表應(yīng)對對外投資的資金安全負(fù)責(zé)，確保對外投資的保值增值。任何人不得以任何方式截留、轉(zhuǎn)移、挪用、私分投資收益，也不得隱瞞投資損失。對在對外投資業(yè)務(wù)中，因未嚴(yán)格履行對外投資決策程序造成重大決策失誤的單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)責(zé)任人員，應(yīng)予追究責(zé)任，造成重大損失的，給予行政處分，違反法律的，追究其刑事責(zé)任。上級主管部門應(yīng)將對外投資情況作為資產(chǎn)保值增值的內(nèi)容對干部進(jìn)行考核。領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，也應(yīng)將對外投資情況進(jìn)行審計(jì)。<br> 5、建立對外投資審計(jì)制度。投資合同期滿，事業(yè)單位發(fā)生對外投資轉(zhuǎn)讓、清算、回收等處置情況，可聘請中介機(jī)構(gòu)對對外投資項(xiàng)目的決策、執(zhí)行、賬務(wù)等情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括：（1）對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況；（2）對外投資業(yè)務(wù)的決策情況，重點(diǎn)檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序；（3）對外投資的具體執(zhí)行情況，重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)是否與投資方案一致，投資期間獲得的投資收益是否及時(shí)進(jìn)賬，以及對外投資權(quán)益證書和有關(guān)憑證的保管與登記情況，操作程序的規(guī)范程度；（4）對外投資的處置情況，重點(diǎn)檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過集體決策并通過必要的審批程序，各類資產(chǎn)的回收是否完整、及時(shí)，職工的安排是否落實(shí)；（5）對外投資的賬務(wù)處理情況，重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)憑證及相關(guān)投資文件資料是否合法、合規(guī)和合理等。<br><br> 【作者簡介】<div> 張忍干，1947年生，湖北天門人。中共黨員，大專學(xué)歷，高級會(huì)計(jì)師。1968年入伍， 1973年退伍。在企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事財(cái)務(wù)、審計(jì)工作，歷任科長、總會(huì)計(jì)師、經(jīng)理、副總經(jīng)理等職。原湖北省沙市市紡織工業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書長、湖北省紡織工業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事。</div> 工作期間，分別在《中國注冊會(huì)計(jì)師》、《行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)》、《紡織財(cái)會(huì)》、《財(cái)務(wù)通訊》、《城市金融界》、《鄂紡研究》、《沙市情況》、《沙市經(jīng)濟(jì)研究》、等國家、省、市級專刊發(fā)表論文30多篇。論文《建立會(huì)計(jì)分析報(bào)表的設(shè)想》一文被中央編譯出版社收入《中國經(jīng)濟(jì)文庫》。<br> 因工作突出，于1992年被評為湖北省模范會(huì)計(jì)工作者。<br><br>