<p class="ql-block"> 最近，財(cái)會(huì)熱點(diǎn)一直圍繞著“最嚴(yán)稽查”、“金稅四期”警醒企業(yè)一定要循規(guī)守法。但是，也總有些人抱著一絲僥幸心理，被利益誘惑，鋌而走險(xiǎn)。正所謂“常在河邊走，哪有不濕鞋？！”每個(gè)財(cái)會(huì)人都很關(guān)心一個(gè)問題：做假賬，企業(yè)老板和會(huì)計(jì)到底誰來承擔(dān)？</p><p class="ql-block"> 一、什么是做假賬？</p><p class="ql-block"> 假賬即虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄。假賬是指沒有真實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，沒有如實(shí)地反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，即沒有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理業(yè)務(wù)的賬。</p><p class="ql-block"> 從特征上體現(xiàn)了當(dāng)事人的主觀故意行為。當(dāng)事人可能是法人，也可能是財(cái)務(wù)人員。</p><p class="ql-block"> 二、逃逸稅收犯罪主體的界定</p><p class="ql-block"> 《刑法》第30條：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體實(shí)施的危害社會(huì)的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。</p><p class="ql-block"> 《刑法》第31條：單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規(guī)定的，依照規(guī)定。</p><p class="ql-block"> 也就是說，只有出現(xiàn)《刑法》規(guī)定的稅收逃逸罪的犯罪主體為特殊主體，納稅人或扣繳義務(wù)人才可構(gòu)成（稅務(wù)人員作為此類犯罪的共犯除外）。</p><p class="ql-block"> 三、假賬法律責(zé)任追究人確定</p><p class="ql-block"> 《會(huì)計(jì)法》第26條 ：單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)人員和其他人員偽造、變?cè)?、故意毀滅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的，或者利用虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料偷稅或者損害國家利益、社會(huì)公眾利益的，由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他有關(guān)主管部門依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)負(fù)責(zé)處理，追究責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。</p><p class="ql-block"> 《會(huì)計(jì)法》第27條 ：會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證予以受理，或者對(duì)違法的收支不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，或者對(duì)嚴(yán)重違法損害國家和社會(huì)公眾利益的收支不向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。</p><p class="ql-block"> 《會(huì)計(jì)法》第28條 ：單位領(lǐng)導(dǎo)人接到會(huì)計(jì)人員按照本法第十九條第二款規(guī)定提出的書面意見，對(duì)違法的收支決定予以辦理或者無正當(dāng)理由逾期不作出處理決定，造成嚴(yán)重后果的，給予行政處分；給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。</p><p class="ql-block"> 《會(huì)計(jì)法》第29條 ：單位領(lǐng)導(dǎo)人和其他人員對(duì)依照本法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的，給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。</p><p class="ql-block"> 做假賬屬于違法犯罪搜索行為，尚不構(gòu)成犯罪的，只是給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，依照我國刑法依法追究刑事責(zé)任。一般在單位犯罪的情況下，《刑法》規(guī)定了只追究兩種人的法律責(zé)任：</p><p class="ql-block"> 1、直接負(fù)責(zé)人。也就是違法行為的指使者，可以是法人代表、也可以是財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)。</p><p class="ql-block"> 2、直接責(zé)任人。也就是違法行為的經(jīng)辦人，一般是單位的會(huì)計(jì)。</p><p class="ql-block"> 對(duì)于法人代表而言，刑法只有在三種情況才會(huì)要求法人對(duì)偷稅犯罪行為來承擔(dān)法律責(zé)任：</p><p class="ql-block"> （1）法人代表是涉稅違法行為的直接責(zé)任人。偷稅行為是法人代表自己做的，公司其他人不知道。那么就要承擔(dān)法律責(zé)任。</p><p class="ql-block"> （2）法人代表授意企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)操作的，那就要承擔(dān)法律責(zé)任。</p><p class="ql-block"> （3）明知道單位有偷稅的行為，法人代表并不制止。雖然在這種情況下，法人代表沒有參與違法行為，但明知道單位有偷稅的行為不制止的，也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。</p><p class="ql-block"> 四、假賬犯罪的量刑</p><p class="ql-block"> 《會(huì)計(jì)法》第42條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：</p><p class="ql-block">(一)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的；</p><p class="ql-block">(二)私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的；</p><p class="ql-block">(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；</p><p class="ql-block">(四)以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿或者登記會(huì)計(jì)帳簿不符合規(guī)定的；</p><p class="ql-block">(五)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；</p><p class="ql-block">(六)向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；</p><p class="ql-block">(七)未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的；</p><p class="ql-block">(八)未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；</p><p class="ql-block">(九)未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的；</p><p class="ql-block">(十)任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的。</p><p class="ql-block">有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。</p><p class="ql-block"> 《會(huì)計(jì)法》第43條：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。</p><p class="ql-block"> 刑法對(duì)單位犯罪的處罰絕大多數(shù)是采取兩罰制。</p><p class="ql-block"> 五、追究法律責(zé)任人的區(qū)別</p><p class="ql-block"> 第一層次是：數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役。</p><p class="ql-block"> 第二層次是：數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑。</p><p class="ql-block"> 對(duì)自然人要并處罰金，而對(duì)單位則就采取了雙罰制，即對(duì)單位判處罰金，并同時(shí)對(duì)單位的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員也要進(jìn)行處罰。對(duì)單位判處罰金后，一般對(duì)單位的責(zé)任人員只判處自由刑，而不再并處罰金。</p><p class="ql-block"> 要注意的是，對(duì)多次違法行為累計(jì)數(shù)額合并處罰行為人在一定時(shí)期內(nèi)多次實(shí)施偷稅違法犯罪行為未經(jīng)發(fā)現(xiàn)，或雖發(fā)現(xiàn)但未經(jīng)處罰的，均應(yīng)視為犯罪行為的連續(xù)狀態(tài)，其犯罪數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，按一罪合并處罰，不適用數(shù)罪并罰。反之，如行為人多次或某一次偷稅違法行為已經(jīng)過稅務(wù)或司法機(jī)關(guān)處罰，則不應(yīng)再將此數(shù)額累計(jì)計(jì)算合并處罰。</p><p class="ql-block"> 六、企業(yè)常見的作假賬風(fēng)險(xiǎn)</p><p class="ql-block"> （一）成本費(fèi)用互換</p><p class="ql-block"> 問題描述：將屬于成本項(xiàng)目的支出賬務(wù)處理變?yōu)橘M(fèi)用以達(dá)到當(dāng)期稅前扣除的目的，或?qū)儆谫M(fèi)用項(xiàng)目的支出成本化以達(dá)到控制稅前扣除比例及夸大當(dāng)期利潤的目的。</p><p class="ql-block"> 舉例：如某企業(yè)將應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入了“制造費(fèi)用”賬戶月末分配制造費(fèi)用時(shí)，將其計(jì)入了“生產(chǎn)成本”賬戶，這樣就造成少計(jì)期間費(fèi)用，虛增利潤的結(jié)果。</p><p class="ql-block"> （二）費(fèi)用資產(chǎn)互換</p><p class="ql-block"> 問題描述：將屬于費(fèi)用項(xiàng)目的賬務(wù)處理變?yōu)橘Y產(chǎn)從折舊中遞延稅前扣除?；?qū)儆谫Y產(chǎn)類科目的支出直接確認(rèn)費(fèi)用，當(dāng)期稅前扣除。</p><p class="ql-block"> 舉例：如某企業(yè)新建廠房，確認(rèn)為固定資產(chǎn)，投入使用之后的費(fèi)用本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但卻計(jì)入初始成本計(jì)提折舊。</p><p class="ql-block"> （三）費(fèi)用名目轉(zhuǎn)換</p><p class="ql-block"> 問題描述：將部分稅前扣除有比率限制的費(fèi)用超額部分轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌拗戚^寬松的或沒限制的費(fèi)用名目入賬，以達(dá)到全額稅前扣除的目的或減少相關(guān)稅費(fèi)等目的。</p><p class="ql-block"> 舉例：如某企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除額度已超過限制比例，于是將其計(jì)入職工福利費(fèi)扣除。</p><p class="ql-block"> （四）費(fèi)用預(yù)提/遞延/選擇性分?jǐn)?lt;/p><p class="ql-block"> 問題描述：為控制當(dāng)期稅前利潤大小預(yù)提費(fèi)用，以推遲納稅:或?yàn)槠渌康?如股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，當(dāng)期業(yè)績)夸大當(dāng)期利潤選擇遞延確認(rèn)。或?yàn)檫x擇性的將費(fèi)用分?jǐn)偂?lt;/p><p class="ql-block"> 舉例：如在各費(fèi)用支出項(xiàng)目分?jǐn)偙壤g進(jìn)行調(diào)節(jié)，人為調(diào)整各期應(yīng)稅項(xiàng)目造成的稅費(fèi)(如調(diào)節(jié)士地增值稅)。</p><p class="ql-block"> （五）成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)換</p><p class="ql-block"> 問題描述：將屬于本期可結(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌荒芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本的項(xiàng)目，或反行之。</p><p class="ql-block"> 舉例：如某企業(yè)將直接人工、直接材料與銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用混淆。</p><p class="ql-block"> （六）成本提前/推遲確認(rèn)、選擇性分?jǐn)?lt;/p><p class="ql-block"> 問題描述：本期多結(jié)轉(zhuǎn)成本或少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補(bǔ)齊或選擇成本分?jǐn)偡椒ㄟ_(dá)到上述2個(gè)的。</p><p class="ql-block"> 舉例：如跨會(huì)計(jì)年度期間不據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，人為調(diào)整當(dāng)期損益。</p><p class="ql-block"> （七）收入提前/推遲確認(rèn)、選擇性分?jǐn)?lt;/p><p class="ql-block"> 問題描述：本期多結(jié)轉(zhuǎn)收入或少結(jié)轉(zhuǎn)收入，下期補(bǔ)齊，或選擇收入分?jǐn)偡椒ㄟ_(dá)到上述2個(gè)目的。</p><p class="ql-block"> 舉例：如跨會(huì)計(jì)年度期間不據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)整當(dāng)期損益。</p><p class="ql-block"> （八）收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換</p><p class="ql-block"> 問題描述：將收入總額在多種收入項(xiàng)目之間進(jìn)行調(diào)節(jié)。</p><p class="ql-block"> 舉例：把主營業(yè)務(wù)收入變?yōu)槠渌麡I(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入，以達(dá)到控制流轉(zhuǎn)稅或突出主業(yè)業(yè)績的目的。</p><p class="ql-block"> （九）收入負(fù)債化、支出資產(chǎn)化</p><p class="ql-block"> 問題描述：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“其他應(yīng)付款”科目屬于流動(dòng)負(fù)債，通常在一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還，但由于其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)復(fù)雜，有的企業(yè)將其作為逃避納稅的工具。</p><p class="ql-block"> 舉例：將收入長期掛賬為其他應(yīng)付款，造成借款經(jīng)營的假象，達(dá)到推遲納稅或不納稅的目的。或?qū)⒅С鲩L期掛賬為其他應(yīng)收款:將超出企業(yè)所得稅稅前扣除額度的費(fèi)用(業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等)虛做借款，使企業(yè)費(fèi)用虛減，影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。</p><p class="ql-block"> （十）收入、成本、費(fèi)用虛增/減</p><p class="ql-block"> 問題描述：人為虛增或虛減收入、成本、費(fèi)用造成進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整的依據(jù)，達(dá)到納稅期拖延或其他目的。</p><p class="ql-block"> 舉例：如報(bào)銷虛假費(fèi)用票據(jù)、人為捏造增加銷售成本等。</p><p class="ql-block"> （十一）轉(zhuǎn)移定價(jià)</p><p class="ql-block"> 問題描述：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不按照公允價(jià)格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。</p><p class="ql-block"> 舉例：如將虧損企業(yè)的產(chǎn)品高價(jià)銷售給盈利企業(yè)，以達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)最小化的目的。</p><p class="ql-block"> （十二）資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目轉(zhuǎn)換</p><p class="ql-block"> 如將固定資產(chǎn)中的資產(chǎn)類別轉(zhuǎn)變，改變其折舊年限;將應(yīng)收賬款掛其他應(yīng)收款，或預(yù)收賬款掛其他應(yīng)付款等手法避稅。</p><p class="ql-block"> （十三）虛構(gòu)交易</p><p class="ql-block"> 如以不存在的交易合同入賬，造成資金流出，增加本期費(fèi)用，達(dá)到減少所得稅的目的。</p><p class="ql-block"> （十四）費(fèi)用直抵收入</p><p class="ql-block"> 在確認(rèn)收入時(shí)，以虛假發(fā)票入賬(如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi))，將虛假費(fèi)用稅前扣除，達(dá)到減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的目的。</p><p class="ql-block"> （十五）重組轉(zhuǎn)讓</p><p class="ql-block"> 問題描述:利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等進(jìn)行資金或收入轉(zhuǎn)移達(dá)到避稅目的。</p><p class="ql-block"> 舉例:將公司的資金轉(zhuǎn)移，達(dá)到破產(chǎn)賴賬等目的。</p><p class="ql-block"> （十六）私人費(fèi)用公司化</p><p class="ql-block"> 問題描述：將私人費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)楣举M(fèi)用，達(dá)到既降低個(gè)人所得稅又降低企業(yè)所得稅的目的。</p><p class="ql-block"> 舉例：將個(gè)人加油費(fèi)、日常消費(fèi)支出等在公司處理。</p><p class="ql-block"> （十七）收入、成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)移</p><p class="ql-block"> 問題描述：分立合同，將收入、成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)移至其他公司或個(gè)人。</p><p class="ql-block"> 舉例：某工廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進(jìn)行投資，賬務(wù)處理為借:生產(chǎn)成本，貸:原材料，這樣一方面加大了產(chǎn)品成本減少利潤，另一方面也隱瞞了投資收益。</p><p class="ql-block"> （十八）虛增/減流轉(zhuǎn)過程</p><p class="ql-block"> 問題描述：在流轉(zhuǎn)過程上下工夫，多一道流轉(zhuǎn)過程，費(fèi)用多一道，將可扣除費(fèi)用的范圍增大。</p><p class="ql-block"> 舉例：公司借款給個(gè)人購買資產(chǎn)，再將資產(chǎn)反租給公司，增加了公司的租賃費(fèi)用。</p><p class="ql-block"> （十九）利用金融工具</p><p class="ql-block"> 問題描述：利用股票、期貨、外匯等金融工具進(jìn)行難以控制未來價(jià)格的交易。</p><p class="ql-block"> 舉例：某公司賣出股票時(shí)將價(jià)格控制在低水平，而當(dāng)實(shí)際收入時(shí)，股票價(jià)格已上漲，卻仍然以低水平價(jià)格確認(rèn)收入，避免部分流轉(zhuǎn)稅。</p><p class="ql-block"> （二十）集團(tuán)化操作</p><p class="ql-block"> 問題描述：利用集團(tuán)化公司的優(yōu)勢(shì)，不合理的避稅。</p><p class="ql-block"> 舉例：將收入多計(jì)入邊際稅率低的國家或地區(qū)，將成本費(fèi)用多計(jì)入邊際稅率高的國家或地區(qū)，使集團(tuán)企業(yè)總體稅負(fù)最低。</p><p class="ql-block"> （二十一）其他</p><p class="ql-block"> 問題描述：假投資入股，真資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。</p><p class="ql-block"> 舉例：企業(yè)在處置其資產(chǎn)時(shí)，為逃避納稅，相互簽訂假合同，采取假投資入股的方式企圖達(dá)到少繳稅款的目的。</p>